出口，为什么要视同内销全额征税？哪些企业可以退税？哪些企业可以免税？哪些业务保税不征税？退税/免税/征税/保税有哪些区别？

退税/免税/征税/保税有哪些区别？

免抵退/免退税（退税）：销项免征，进项可退，现金流最优。一般纳税人、一般贸易/进料加工、单证齐全有专票。

只免不退（免税）：销项免征，进项不能抵扣。小规模、来料加工、1039、无票跨境电商、法定免税品。

视同内销征税：销项全额计税，无出口优惠。限制类0退税率商品、违规、缺单证。

保税不征税：料件进口暂缓缴税，分进料（可退税）、来料（只免税）。

一）哪些企业出口可以退税?要求哪些条件?

享受出口退税的硬性前置条件有哪些？所有退税企业必须同时满足，缺一不可。

➊纳税人身份：增值税一般纳税人，小规模纳税人自身出口只免不退，不能退税，只有一般纳税人才有进项可退。

➋完成工商和税务登记，办理海关进出口收发货人备案，税务做出口退（免）税备案。

➌货物报关离境，财务做出口销售，收汇合规，取得合规增值税专用进项发票。

➍不属于来料加工、免税农产品、古旧图书等只免不退品类。

特殊退税主体企业有哪些？

➊融资租赁企业：融资租赁出口船舶、大型设备，可享受融资租赁出口退税。

➋国际工程承包企业：对外承包工程带出的自产/外购设备物资，准予退税。

➌保税区/综合保税区内一般纳税人试点企业：区内货物销往境外或区内流转可退税。

➍个体工商户（一般纳税人）：办理进出口备案后自营出口，同企业一样退税。

出口退税仅限增值税一般纳税人，小规模纳税人不能退税，出口退税分两种方式：

➊免退税（外贸商贸企业，一般纳税人）

免：出口销售环节增值税（销项0）。

退：凭进货专票退还采购时支付的进项税。

公式：退税额=采购不含税金额×产品退税率。

征退税率差（如征13%、退10%）部分进项转出计入成本。

➋免抵退税（生产工厂，一般纳税人）

免：外销销项免征。

抵：全部进项先抵扣国内内销产生的销项税。

退：抵扣完还有剩余留抵，现金退给企业。

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二）哪些企业不能享受出口退税?只能免税

出口免税核心：出口销项免征增值税，但国内采购进项不能抵扣、不能退税，全额转入成本，不分小规模、一般纳税人，满足对应情形即可适用。

第一大类：小规模纳税人企业，天然只能免税，不能退税。 

➊小规模外贸公司、小规模生产工厂，自营出口或委托代理出口货物。

➋小规模跨境电商企业，如9610/9710/9810。

➌小规模个体工商户、小规模外贸综合服务商。

规则：小规模简易计税，无进项抵扣资格，出口统一只免不退，有合规进货凭证即可申报免税。

第二大类：一般纳税人，但业务/票据不满足退税条件，只能免税。

➊进货无增值税专用发票（只有普票/非税票据）

外贸一般纳税人，采购只取得普通发票、拍卖收据、资产重组划转证明等，无进项专票，无法退税，只能免税，采购二手旧设备，无法取得进项专票出口。

➋加工贸易：来料加工企业。

所有做来料加工复出口的工厂/贸易公司：境外免费提供料件，成品返还境外，无国内采购进项，统一免税，不存在退税。

➌生产企业出口不符合退税条件。

非列名生产企业，外购货物不属于视同自产，外销外购货只能免税。

一般纳税人采用简易计税方法的工厂，自产货物出口适用免税。

出口样品、展品，未按财务制度确认销售，按免税处理。

➍单证、收汇不合规无法退税，转免税。

未做单证备案、报关单信息异常、供应商发票函调无法通过。

企业可单笔放弃退税按免税申报（无36个月限制）。若整体书面放弃退税，36个月全部出口只能免税/征税。

第三大类：经营法定免税商品的企业（无论小规模/一般纳税人）

货物本身政策规定只免不退，经营这类商品出口的所有企业：

➊农业生产企业、农产品贸易商：自产农产品出口。

➋图书/文创企业：古旧图书。

➌软件企业：海关编码9803软件、线上传输软件。

➍珠宝贵金属企业：黄金、铂金、钻石及饰品。

➎卷烟厂/卷烟出口企业：国家计划内出口卷烟。

➏特定农产品贸易：油画、花生果仁、黑大豆等财政部列明免税品类。

第四大类：外贸新业态专属免税企业。

➊跨境电商综试区无票免税企业，综试区内注册的跨境电商零售出口企业，无法取得进项发票，凭订单、物流、收汇三单备案，享受无票免税（只免不退）。

➋市场采购贸易（1039）商户/企业，1039市场采购报关出口，全流程免征增值税，不分一般/小规模，不退税。

➌边境贸易企业：边境口岸人民币现金结算出口的小额贸易企业，适用免税。

第五大类：特殊区域、特殊经营主体。

➊海关特殊监管区域（综保区、保税物流中心等）内企业，区内货物流转或直接出口。

➋口岸免税店运营企业，销售免税出境商品。

➌非出口企业（无进出口资质）委托外贸公司代为出口货物，委托方适用免税政策。

三）哪些业务出口要视同内销全额缴税?

视同内销征税，不免不退，全额缴税，出口环节正常计提销项税，和国内销售一样交税，进项可正常抵扣，无任何出口优惠。

➊退税率为0、取消退税的限制类商品。

高污染、高耗能、稀有资源（天然牛黄、稀土、部分矿产品），海关商品标识“不退税”，出口直接征税 。

➋单证严重缺失、逾期无法补救。

超申报期限、无报关单、无法收汇且不符合视同收汇，又不选择免税，只能征税。

➌违规出口、骗税处罚期。

虚开发票、伪造报关单、买单出口。被税务暂停退税权期间所有出口一律征税。

➍销售给特殊区域内生活消费品。

卖给综保区、保税区超市、食堂日用品、车辆，不能退税免税，视同内销征税。

➎主动放弃退税/免税，书面申请按征税处理。

企业可提交放弃声明，36个月内出口全部按内销计税。

➏无任何合法进货凭证（专票/普票都没有）。

既不能退税，也不能做免税申报，只能征税。

四）哪些业务保税不征税?来料/进料加工

保税不征税，分进料加工、来料加工两种保税模式，进口料件海关暂缓征收增值税、关税，不占用企业现金流。

➊进料加工（保税进口，成品出口可退税）

境外采购原材料付汇进口，海关保税；成品出口适用免抵退/免退税，只是计税时扣除保税料件价值，减少退税额。

企业拥有料件、成品所有权，自主外销赚差价。

➋来料加工复出口（核心保税免税）

境外提供原材料、辅料，国内工厂加工成品后全部复出口，企业只收加工费；料件进口全程保税，出口环节不征收增值税、消费税，无进项也不退税。

➌海关特殊监管区域货物入区保税出口

货物报关进入综合保税区、保税物流中心B型、保税港区等特殊区域，区内仓储、流转、再出口全程保税暂缓征税；未流入国内市场不征税，仅内销时补税。

➍出境加工保税业务

国内料件出口至境外加工，成品运回国内；原出口料件实行保税，仅对境外加工增值部分征税，料件本身出口环节不征税。

保税不征税≠出口退税：货物全程处于海关保税监管链条，未产生国内应税销售，不征收增值税，一旦货物转为国内销售，需全额补缴税款。

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